昆明代理记账分享：个税专项扣除及实施条例解读

      10月20日财政部、国家税务总局发布了《个人所得税专项附加扣除暂行办法（征求意见稿）》，为期两周向社会公开征求意见，这两份征求意见稿的发布引起了社会广泛关注，其中专项附加扣除上对于子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款、住房租金和赡养老人的专项附加扣除额度，从力度来说是超预期的。

第一项，子女教育，定额扣除，目前规定一个子女每年可以抵扣1.2万元（定额），只要有子女接受教育，包括学前教育和学历教育（主要是国家承认学历的教育，从学前一直到博士研究生），一个子女一年可抵扣1.2万元，两个子女就是2.4万元，另外，扣除的时候随父亲还是随母亲算，这个可以自由选择，可以由其中的一方100%扣除，也可以选择双方分摊，各分摊50%，这都可以，但在一个纳税年度不得变更。这样其实就有一个筹划的考虑。基本上都会找收入比较高的那一方扣除。一般来讲收入比较高的那一方，边际税率可能比较高，所以从那一方扣除，扣减的税可能会多一些。

第二项，继续教育，定额扣除，指纳税人自己参与继续教育方面的支出，扣除条件为确实发生继续教育情况。一种是学历教育，如在职期间，或工作以后，读MBA或博士，在此期间可扣除4800元/年，即400元/月。另一种是接受技能教育，如技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格教育，要求在取得资格证书的年度扣除3600元/年。这类扣除金额不大，而且只能一次性扣除，只能在取得证书的那一年扣除。特殊情况为上学期间兼职挣钱，这种情况下可以选择，把支出算成自己的继续教育支出，或作为父母的教育支出，存在筹划空间，一般算入收入高的一方。

第三项，大病医疗，限额内据实扣除，限额6万。该项专项附加扣除有前提条件，即自费负担的部分或超出医保范围自己付钱的部分超过1.5万元。1）起点1.5万元，超过1.5万以上部分才可享受附加扣除。举例说明，纳税人医疗支出2万元/年，其中1.5万元不能附加扣除，只有剩下的5000元可以作为大病医疗的专项附加扣除计算。2）限额6万，限额之内可以据实扣除，需要拿相关医疗收费的票据做支持。如果当年发生医疗自付的支出很高，达到8万，首先把1.5万元减掉，是6.5万，但只能扣6万，剩下的5000元不能扣除。此项只能由纳税人本人附加扣除，不能是配额或在别人的申报表上扣除。

第四项，住房贷款利息，定额扣除，首套住房在还贷款期间扣除1.2万/年，且仅限于首套。夫妻双方可以约定在其中一方扣除，不能分摊，只能选择一方。需要拿住房贷款合同、贷款还款支出凭证做申请。

第五项，住房租金，差别定额扣除，前提是纳税人在主要工作的城市里没有住房。定额标准依不同地方有所区别，在直辖市、省会城市、计划单列市等地扣除最高，1.44万元/年，即1200元/月，；其他城市1.2万/年，即1000元/月，；人口100万以下小城市9600元/年，即800元/月。这是唯一一个有地域差别的规定。扣除由签住房租赁合同的承租人扣除，住房合同上签哪个人就由谁扣除，夫妻双方的话要做筹划，签合同的时要考虑到，谁扣除谁签合同，一般视收入高的一方去签合同。此外，需要注意纳税人及其配偶不得同时分别享受住房贷款利息专项附加扣除和住房租金专项附加扣除，两项只能享受一项，筹划时也可以考虑。

第六项，赡养老人，定额扣除，指赡养60岁以上，父母或其他法律赡养人等，扣除额是2.4万/年。大前提是不管赡养多少老人，一共定额是2.4万；如果是独生子女，2.4万可以全额进行扣除，如果非独生子女，可以平摊，被赡养人制定分摊或兄弟姐妹约定分摊，约定分摊需要签订分摊协议，分摊额加起来不能超过2.4万，每个人分摊最高不能超过1.2万，并且指定分摊与约定分摊不一致的，以指定分摊为准，这是扣除里数额最大的一个。

总结看，子女教育、继续教育、贷款利息、房租、赡养老人，都是定额为主，除了大病是限额的扣除以外。这些扣除额算起来也不少，一个典型的家庭很容易可以增加4000-5000元/月的扣除，这还不包括大病的情况。所以综合来看减税力度非常大。

来自：朝阳财经眼